高知論叢108号 page 131/136

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金融商品会計プロジェクトフェーズ２にみるIASBの会計基準設定の要点の変化129Cost and Impairment, Nov. 2009, BC25.（ASBJ 訳，IASB，公開草案，結論の根拠「金融商品：償却原価及び減損」，2009年11月，参考）12 ....

金融商品会計プロジェクトフェーズ２にみるIASBの会計基準設定の要点の変化129Cost and Impairment, Nov. 2009, BC25.（ASBJ 訳，IASB，公開草案，結論の根拠「金融商品：償却原価及び減損」，2009年11月，参考）12 IASB, Exposure Draft, 2009, par. 6-8.13 IASB, Exposure Draft, Financial Instruments : Expected Credit Losses, Mar. 2013,BC10-11.（ASBJ 訳，IASB，公開草案「金融商品：予想信用損失」，2013年３月，参考）14 Ibid., BC12-13.15 FASB は，2012年12月に会計基準アップデート（ASU）「金融商品－信用損失」を公表し，IASB は，2013年３月公開草案「金融商品：予想信用損失」を公表している。16 IASB, Exposure Draft 2013, Appendix A.17 Ibid., Appendix A.18 IASB, Exposure Draft 2013, BC23. では，つぎの３点をED2009の課題としてまとめている。?　すべての金融商品の完全な予想キャッシュ・フロー（full expected cash flows）を見積もること。?　これらのキャッシュ・フロー見積もりに信用調整をした実効金利を適用すること。?　予想信用損失の当初見積もりについての情報を維持すること。19 山田辰己「IASB 会議報告（第124～126回会議）」『会計・監査ジャーナル』vol. 22 No.12，日本公認会計士協会出版局，2010年12月，39頁。20 IASB, Exposure Draft 2013, BC98.21 Ibid., par. 25, BC99.22 Ibid., par. 26.23 Ibid., par. 10.24 12ヶ月の予想信用損失を認識することはfaithfully represent となるとは述べていないが，全期間の予想信用損失の認識より経済実態を良く表すという表現をしている。25 IASB, Exposure Draft 2013, BC67.26 IASB の概念フレームワークは基準ではなく，基準に優先するものではないため，概念フレームワークにおける検討が各基準の認識規準を変更する理由とはならない。27 faithful representation は一般的に忠実な表示と訳されている。28 こうした考え方は，アメリカの財務会計概念ステイトメント第２号におけるrepresentationalfaithfulness にもみられる。加藤盛弘『現代の会計原則［改訂増補版］』森山書店，1987年，66頁では「信頼性を構成する表示上の誠実性が意味するものは現象との一致であるが，その一致は程度の問題であり，その程度は，実際には，たとえば，一般に認められた会計原則に依拠する，ということによって制度的に定められる一致，または専門的な内容をもつ一致である，といえる」という見解が述べられている。29 IASB, Discussion Paper, A Review of the Conceptual Framework for FinancialReporting, Jul. 2013, par. 9. 3.